При проведении мероприятий вне рамок налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость в получении документов (информации) относительно конкретных сделок. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать эти документы (информацию) у участников сделок или у иных лиц, располагающих документами (пункт  2 статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)).

Налоговым органом – инициатором посредством автоматизированной информационной системы ФНС России АИС «Налог-3» создается поручение об истребовании документов и направляется в налоговый орган по месту налогового администрирования налогоплательщика. Налоговым органом – исполнителем создается требование в точном соответствии поручением, далее оба документа направляются в адрес налогоплательщика.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ при получении требования о представлении документов (информации) налогоплательщик в течение десяти рабочих дней обязан исполнить требование или уведомить об отсутствии документов или информации. В случае непредставления документов (информации) налогоплательщик привлекается к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Так, Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан (далее – Налоговый орган) выявлен факт неправомерного несообщения лицом сведений по требованию, выставленному на основании поручения об истребовании документов.

Налогоплательщиком без нарушения срока направлен ответ с отказом в представлении документов ввиду получения требования, составленного с нарушением статей НК РФ.

Налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 6 статьи 93.1 НК РФ составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения и о привлечении лица к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

В связи с несогласием с выводами налогового органа, налогоплательщиком в  порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ, представлены письменные возражения на акт. В возражениях налогоплательщиком указаны следующие причины отсутствия необходимости в представлении документов:

–  в первом абзаце требования присутствует ссылка одновременно на две статьи: статья 93 НК РФ и статья 93.1 НК РФ;

– в требовании отсутствуют сведения о мероприятиях налогового контроля, в рамках которых запрашиваются документы (информация);

– из содержания документа невозможно определить конкретную сделку, в отношении которой запрашиваются сведения или документы.

Относительно вышеуказанных доводов налогоплательщика Налоговый орган излагает следующее:

Требование  о предоставлении документов, выставленное  налогоплательщику, сформировано автоматически с использованием программного комплекса АИС «Налог-3» по форме КНД 1165013, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В абзаце первом требования прописаны две статьи (статья 93 НК РФ и пункт 2 статьи 93.1 НК РФ), указывающие на основания для истребования  документов, а конкретное наименование налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в предоставлении документов, указано в конце первого абзаца («Вне рамок налоговых проверок»). Также в требовании указана информация, позволяющая идентифицировать признаки документов: наименование, дата документа, период, наименование и ИНН лица, деятельности которого касаются истребуемые документы. Таким образом, в требовании содержится полная информация, характеризующая конкретную сделку с конкретным лицом.

Выводы Налогового органа указывают на умышленное нарушение законодательства о налогах и сборах, что подтверждается судебной практикой, а именно: Определением Верховного Суда РФ от 14.04.2017 N 310-КГ17-3551 по делу N А09-6454/2016, Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 05.04.2018 N Ф09-535/18 по делу N А50-23230/2017, Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2017 N Ф03-1232/2017 по делу N А24-4380/2016, Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 01.08.2018 N Ф09-4410/18 по делу N А76-34609/2017.

При рассмотрении заключения по возражению налогоплательщика вышестоящим налоговым органом подтверждено соответствие акта действующему законодательству Российской Федерации и судебной практике, вынесено решение о привлечении  налогоплательщика  к ответственности за налоговое правонарушение согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ (далее – решение), с учетом смягчающего обстоятельства (на основании статьи 112, статьи 114 НК РФ).

Ввиду несогласия с вынесенным решением налогового органа, налогоплательщиком  в  порядке, предусмотренном статьей 139 НК РФ, представлена жалоба на решение Налогового органа. По мнению налогоплательщика решение вынесено с нарушением пункта 9 статьи 101.4 НК РФ и подлежит отмене в полном объеме ввиду отсутствия факта налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения жалобы, основания для признания решения о привлечении лица к ответственности незаконным не установлены. Требование налогоплательщика об отмене оспариваемого решения отклонено, жалоба на решение оставлена без удовлетворения.  Налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушения на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ.

Так,   в  2020-2022 гг. Налоговым органом  привлечено к ответственности 171 налогоплательщик. Сумма начисленных штрафов с учетом смягчающих обстоятельств  составила 551 375 рублей.

Кроме того, Межрайонная ИФНС России №33 по Республике Башкортостан напоминает: неявка, либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, также влечет привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 128 НК РФ и пунктом 1 статьи 19.4 КоАП РФ. В соответствии со статьей 128 НК РФ – штраф за неявку составляет одну тысячу рублей, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Уважаемые налогоплательщики! Напоминаем Вам о серьёзности последствий халатного отношения к исполнению своих обязанностей. Будьте внимательны и добросовестны, не нарушайте  налоговое законодательство, своевременно реагируйте на требования и повестки налоговых органов, сохраняя безупречной  свою деловую репутацию.

Межрайонная ИФНС России  № 33 по Республике Башкортостан